保険会計をめぐる議論の変遷 : 保険負債と新契約費の関係に注目して

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タイトル別名
  • ホケン カイケイ オ メグル ギロン ノ ヘンセン : ホケン フサイ ト シンケイヤクヒ ノ カンケイ ニ チュウモク シテ
  • Hoken kaikei o meguru giron no hensen : hoken fusai to shinkeiyakuhi no kankei ni chumoku shite
  • A change in the discussion of insurance accounting : focusing on the relationship between insurance liabilities and acquisition costs

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説明

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本稿では, 保険負債と新契約費の会計処理の関係に注目して, IASB及びFASBを中心とした昨今の保険会計をめぐる議論の変遷を検討する。そこでは, どの公表物においても, 保険契約の獲得, 締結, 開始時点において, 新契約費の単独での一括費用計上により, (保険者が収益性のある保険契約を獲得したにもかかわらず)保険者の業績が圧迫されることを回避する意図があると考えられる。IASBの初期の公表物では, 初日利得の計上と新契約費の一括費用処理はいわばセットで取り扱われている。2010年のIASB及びFASBの公表物では, 初日利得の計上を禁止したことにより, 新契約費の処理も見直され, 新契約費は保険負債の測定値に含められることとなり, この点は, 2013年のIASBの公表物に引き継がれる。しかし, この見直しの結果, 2010年のIASB及びFASBの公表物, そして, 2013年のIASBの公表物では, 履行義務として捉えられる保険負債の測定値に, 履行義務を果たすために生じるものではない新契約費が含まれるという問題が生じた。一方, 2013年のFASBの公表物では, 新契約費は, 保険負債ではなく(保険負債から分離された)マージンに含められた。この公表物では, 2010年のIASB及びFASBの公表物, そして, 2013年のIASBの公表物における上述の問題が解消されたものの, 新契約費をマージンに含めるという会計処理にも問題があることが指摘される。この会計処理は, いわば消去法によって導き出されたものといえ, 保険契約に関する貸方の項目を, 保険負債とマージンに限らないのであれば, 例えば, 「保険契約獲得に係る負債」といった勘定を別途設けることが考えられる。

研究ノート

収録刊行物

  • 慶應商学論集

    慶應商学論集 28 (1), 41-62, 2015

    慶應義塾大学大学院商学研究科『慶應商学論集』編集委員会

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